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【分布式光伏電站收入如何繳稅】
對(duì)于企業(yè)自身投資的分布式光伏電站。采用自發(fā)自用余量上網(wǎng)的模式，屋頂光伏發(fā)電系統(tǒng)設(shè)備以及所產(chǎn)生的電力所有權(quán)都?xì)w屬企業(yè)自身。電力是有形動(dòng)產(chǎn)，將多余的電力并網(wǎng)銷售給電站，要繳納增值稅。增值稅一般納稅人適用增值稅率17%。小規(guī)模納稅人則按3%征收率納稅。
同時(shí)，光伏發(fā)電有稅收優(yōu)惠。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于光伏發(fā)電增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕66號(hào)），規(guī)定“自2013年10月1日至2015年12月31日，對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽(yáng)能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。”
光伏發(fā)電系統(tǒng)需要購(gòu)進(jìn)相應(yīng)設(shè)備，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，光伏發(fā)電的一個(gè)缺陷是受天氣影響比較大，天氣條件惡劣時(shí)則需要從電站購(gòu)電，購(gòu)電可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果企業(yè)光伏電力富余時(shí)并網(wǎng)輸給電站，不足時(shí)從電站輸入電力，輸入與輸出相抵，以差額結(jié)算電費(fèi)，實(shí)際上就是以物易物，應(yīng)該雙方都作銷售處理，分別抵扣進(jìn)項(xiàng)，分別計(jì)繳增值稅。
居民社區(qū)自發(fā)自用余量上網(wǎng)，通常情況是開(kāi)發(fā)商在建房時(shí)就把屋頂或外墻安裝好光伏發(fā)電設(shè)備，然后移交給物業(yè)公司運(yùn)營(yíng)。電力歸屬權(quán)屬于物業(yè)公司。物業(yè)公司主要涉及稅種是營(yíng)業(yè)稅，歸地稅機(jī)關(guān)管轄；而銷售電力要繳納增值稅，歸國(guó)稅機(jī)關(guān)管轄。因此物業(yè)公司還要到國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，并對(duì)銷售電力的收入單位核算。如果居民社區(qū)規(guī)模不大，其屋頂面積不多，光伏發(fā)電的電力必將有限，當(dāng)月銷售電力收入小于2萬(wàn)元時(shí)，則根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕52號(hào)）規(guī)定，可以免繳增值稅。
同時(shí)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，增值稅免稅額、即征即退額都要計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
個(gè)人家庭自發(fā)自用余量上網(wǎng)，多余電力銷售額基本達(dá)不到增值稅起征點(diǎn)2萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，所以免繳增值稅。
光伏電站投資運(yùn)營(yíng)商租用企業(yè)、居民社區(qū)的屋頂，屋頂光伏發(fā)電系統(tǒng)設(shè)備以及產(chǎn)生的電力所有權(quán)都?xì)w屬光伏電站投資運(yùn)營(yíng)商。
屋頂樓面不屬于不動(dòng)產(chǎn)，出租屋頂樓面,出租方要繳納營(yíng)業(yè)稅，但不繳納房產(chǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅適用稅率5%。如果出租方是工商企業(yè)，主體稅種是增值稅，而營(yíng)業(yè)稅歸地稅機(jī)關(guān)管轄，那么工商企業(yè)出租屋頂也要到地稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，并對(duì)出租屋頂收入單獨(dú)核算。
有些屋頂出租方不收取租金，而是以獲得優(yōu)惠電價(jià)或一定數(shù)量的免費(fèi)電力作為回報(bào)。這種情況要分解成正常租賃和正常售電兩個(gè)業(yè)務(wù)。國(guó)稅機(jī)關(guān)將依照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，按同期光伏電價(jià)調(diào)整光伏電站的銷售額；地稅機(jī)關(guān)將依照營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十條規(guī)定，按同期同類屋頂出租行情核定其營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額即租金收入，作為征收營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。
光伏電站通常都超過(guò)年銷售收入50萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，須認(rèn)定增值稅一般納稅人。適用增值稅稅率17%。
電站建設(shè)屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項(xiàng)和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十七條規(guī)定，從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，可享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠?！豆不A(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（財(cái)稅〔2008〕116號(hào)）中列入了“太陽(yáng)能發(fā)電新建項(xiàng)目”，但前提條件為“由政府投資主管部門核準(zhǔn)”。因此，光伏電站要先經(jīng)核準(zhǔn)然后才能享受優(yōu)惠。而目前光伏電站只要完成備案即可享受優(yōu)惠。
同時(shí)，《財(cái)政部關(guān)于分布式光伏發(fā)電實(shí)行按照電量補(bǔ)貼政策等有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)建〔2013〕390號(hào)）和《國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于發(fā)揮價(jià)格杠桿作用促進(jìn)光伏產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的通知》（發(fā)改價(jià)格〔2013〕1638號(hào)）規(guī)定，分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目經(jīng)過(guò)備案，建成投產(chǎn)且完成并網(wǎng)驗(yàn)收后，將獲得財(cái)政補(bǔ)貼，補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為每千瓦時(shí)0.42元，獲得的補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
總的來(lái)說(shuō)，目前分布式光伏電站推進(jìn)起來(lái)不盡理想，但是伴隨著政策的逐漸落地，其投資價(jià)值將不斷的明晰起來(lái)。
那么分布式光伏電站如何融資，商業(yè)模型如何設(shè)計(jì)，筆者將在下期文章中做詳細(xì)的剖析。
來(lái)自：世紀(jì)新能源網(wǎng)
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