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光伏電站土地使用稅案例

該光伏電站項目位于河北XX縣XX鎮(zhèn)XX村，土地性質為未使用過的荒山，權屬為集體所有，屬于建制鎮(zhèn)范圍內的土地。項目所用土地獲取方式為租賃，已經(jīng)同村里簽訂合同擬租賃土地133.33公頃，約2000畝（1公頃=15畝）。

據(jù)開發(fā)人員介紹，目前該土地免土地使用稅。但已有確切消息，河北省將在未來3年對該土地征收土地使用稅。

開發(fā)人員上報的項目分析報告顯示，土地使用稅按照每平方米3元/年的費用計算，則每年需要上繳土地使用稅=3*2000*667=400.2萬元（1畝地≈667平方米），平均每畝地的年土地使用稅=3*667=2000元（此費用已歸到了每年的運維費用中），而該項目土地租金只有每畝地年租金200元。

由此，高額的土地使用稅直接導致該項目的總投資收益率低于10%，只有9.86%，資本金收益率16.8%（如果土地使用稅能夠減半，按每平方米1.5元/年計算，則總投資收益率為10.49%，資本金收益率為19%）。

由于該項目用地屬于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內的集體土地，且有正式的土地租賃合同，使用單位應繳納土地使用稅。經(jīng)過對當?shù)厍闆r的分析，項目開發(fā)者制訂了如下應對策略：

首先，該項目的土地是荒山，根據(jù)“條例”第六條，經(jīng)批準改造的廢棄土地，可以享受免土地使用稅5-10年（按照程序，開山填海整治的土地和改造的廢棄用地以土地管理機關出具的證明文件為依據(jù)確定），項目開發(fā)者可以積極向當?shù)囟悇詹块T和土地管理機關爭取該項優(yōu)惠政策。

同時，該項目所在河北西南部地區(qū)的荒山大多是低山丘陵，無法建工業(yè)企業(yè)的廠房，加上土壤貧瘠、干燥缺水，莊稼也無法生長。這樣的荒山土地，沒有什么利用價值，如果能夠租賃出去用來建設光伏電站，則土地變廢為寶，當?shù)剞r民又多了一個收入渠道，因此是一件雙贏的事情。這可以用來說服當?shù)卣С帧?br />
其次，可以參考其他地區(qū)土地使用稅標準，在項目投資預算中提前予以撥備。

目前，各個省份都根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況出臺了土地使用稅實施辦法，不同省份、不同城市等級、不同土地等級征稅標準都不盡相同。比如，江蘇蘇中地區(qū)建制鎮(zhèn)的土地使用稅實際為每年2元/平方米。

參考兩地的經(jīng)濟發(fā)展水平，河北的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額應該不高于每年2元/平方米（河北省2007年制定的建制鎮(zhèn)的土地使用稅標準與國家一樣，為每年0.6-12元/平方米，沒有明確的等級標準），具體征收標準要咨詢當?shù)囟悇詹块T。如果按每年2元/平方米，則每年的土地使用稅=2*667*2000=266.8萬元，總投資收益率為10.28%，資本金收益率為18.27%。

再者，根據(jù)“條例”第五條規(guī)定，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，經(jīng)濟落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額標準可以適當降低，但降低額不得超過本條例第四條規(guī)定最低稅額的30%。
而該項目所在縣屬于河北省39個國家級貧困縣之一，可以要求當?shù)卣块T和稅務部門給予降低稅額。除此以外，由于該項目投資額巨大，而且投資回報期需要10年，電站前期無法盈利，還可以要求當政府和稅務部門給予土地使用稅減免或優(yōu)惠政策。

另外，由于光伏項目運行周期長達25年，且投資額巨大，有利于長期拉動當?shù)谿DP水平、增加財政收入和帶動經(jīng)濟發(fā)展，加上項目需繳納的土地使用稅額巨大，且這筆費用是全部留在當?shù)刎斦?，投資企業(yè)除此之外還需要繳納企業(yè)所得稅等各類費用。因此，在項目談判時，就應與當?shù)卣嚓P部門溝通，要求每年返還部分土地使用稅稅額。

在實際情形中，對于租賃性質的集體土地征收土地稅，常常還會出現(xiàn)出租人和承租人互相扯皮的現(xiàn)象，可以承租人會以沒有土地證為由，將問題推給出租方，再通過出租方的從中周旋，爭取減免部分稅額。